При наличии каких смягчающих обстоятельств налогоплательщику может быть уменьшен штраф, наложенный по результатам проверки?

Ответ: Пункт 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность снижения размера штрафов, налагаемых на основании НК РФ за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств. Так, в частности, определено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения.

Таким образом, право учитывать и применять смягчающие обстоятельства дано только суду, налоговым органам такое право не предоставлено. Налоговые органы при принятии решения о привлечении к налоговой ответственности в случае установления в ходе проверки обстоятельств совершения налогового правонарушения, которые могут быть расценены как смягчающие, обязаны на основании п. 3 ст. 101 НК РФ отразить их в принимаемом решении. Однако факт неотражения налоговыми органами в принимаемых решениях смягчающих ответственность обстоятельств не является препятствием для установления таких обстоятельств судом самостоятельно.

Более того, из ст. 112 НК РФ следует, что суду вменено в обязанность при рассмотрении вопроса о привлечении лица к налоговой ответственности устанавливать наличие или отсутствие смягчающих ответственность обстоятельств.

В соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Таким образом, в силу указанной формулировки п. 1 ст. 112 НК РФ перечень обстоятельств, которые могут быть признаны судами в качестве смягчающих ответственность, является открытым.

Пленум Верховного Суда Российской Федерации и Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в совместном Постановлении от 11.06.1999 N N 41/9 указали, что, учитывая, что п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Арбитражная практика показывает, что смягчающими признаются, например, следующие обстоятельства.

1. Тяжелое материальное положение привлекаемого к ответственности лица, отсутствие источника уплаты санкции. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.07.2002 по делу N А56-8112/02 смягчающим обстоятельством признано, что, так как индивидуальное частное предприятие хозяйственной деятельности не ведет, реальных источников для уплаты налогов не имеется.

2. Состояние здоровья привлекаемого к ответственности лица и его близких. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 24.08.2001 по делу N КА-А40/4456-01 смягчающими обстоятельствами для индивидуального предпринимателя признаны: болезнь ребенка, подтвержденная больничным листом, и инвалидность престарелой матери, подтвержденная справкой ВТЭК.

3. Факт совершения налогового правонарушения впервые (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.2005 N А43-1504/2005-34-71).

4. Изъятие документов уполномоченным государственным органом. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2000 по делу N А56-31511/99 суд признал, что факт изъятия бухгалтерской документации у ответчика налоговой полицией является обстоятельством, смягчающим вину налогоплательщика.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.08.2005