Должна ли наша организация исчислять и уплачивать НДС, если товары реализованы нами в период применения УСН, а оплата за них получена уже при применении общей системы налогообложения? Имеет ли при этом значение выбранная нами учетная политика для целей налогообложения НДС ("по оплате" или "по отгрузке")?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. В момент реализации товаров организация не была плательщиком НДС, следовательно, объект налогообложения по НДС не возник.

Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг) в период применения УСН и получения оплаты за них после возврата на общий режим налогообложения НДС с сумм оплаты за указанные товары платить не нужно. Подобная точка зрения содержится также в Письме Минфина России от 05.03.2004 N 04-03-11/32.

При этом выбранный организацией в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС значения не имеет.

Косвенным подтверждением этому является также содержащееся в п. 8 ст. 149 НК РФ положение, согласно которому при отмене освобождения каких-либо операций от налогообложения НДС налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Т. Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

29.08.2005