Организация арендовала в 2005 г. помещение по договору аренды сроком на два года, в котором произвела за свой счет с согласия арендодателя установку металлических дверей стоимостью 12 000 руб. каждая. В каком порядке ей следует учитывать указанные расходы при исчислении налогооблагаемой прибыли в случае, если они арендодателем не возмещаются?

Ответ: В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Пунктом 1 ст. 258 НК РФ установлено, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Пунктом 12 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (вступает в силу с 1 января 2006 г.) п. 1 ст. 258 НК РФ дополнен абзацами, согласно которым капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Таким образом, с 1 января 2006 г. в целях исчисления налога на прибыль стоимость капитальных вложений в виде неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором за свой счет и не возмещаемых арендодателем, погашается арендатором путем начисления амортизации в течение срока действия договора аренды в порядке, установленном п. 12 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ.

Учитывая изложенное, затраты арендатора, связанные с возведением неотделимых улучшений арендованного имущества в виде металлических дверей стоимостью 12 000 руб. каждая, для указанных целей следует учитывать в расходах, уменьшающих доходы, путем начисления амортизации с 1 января 2006 г. вплоть до окончания срока договора аренды.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

23.08.2005