В каком порядке подлежат обложению НДС операции по реализации молока и молочных продуктов, приобретаемых организацией у индивидуальных предпринимателей и граждан?

Ответ: В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ обложение НДС при реализации молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда) производится по налоговой ставке 10 процентов.

Пунктом 4 ст. 154 НК РФ установлено, что при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

В Перечне сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), утвержденном Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383, молоко и молокопродукты поименованы.

В силу п. 4 ст. 164 НК РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Таким образом, операции по реализации организацией молока и молочных продуктов, приобретаемых у индивидуальных предпринимателей, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, то есть с полной стоимости реализованной продукции по ставке 10 процентов (пп. 1 п. 1 ст. 146 и пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Что касается операций по реализации указанной продукции, закупленной у граждан, не являющихся плательщиками НДС, то при их осуществлении обложению НДС по ставке 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ) подлежит только разница между ценой реализуемой продукции, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом НДС и ценой ее приобретения у граждан.

Кроме того, организация, осуществляющая указанные выше операции, должна обеспечить их раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

23.08.2005