О порядке учета расходов на приобретение земельных участков налогоплательщиками, применяющими УСН, и о порядке перерасчета налоговой базы в случае реализации земельного участка или его части

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 августа 2005 г. N 03-11-04/2/53

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики о порядке учета налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, расходов на приобретение земельных участков сообщает следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут учитывать при налогообложении расходы на приобретение основных средств.

Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 Кодекса состав основных средств определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, земельные участки отнесены к основным средствам.

В связи с этим расходы по приобретению земельных участков, используемых для предпринимательской деятельности, осуществленные в период применения упрощенной системы налогообложения, могут учитываться при определении налоговой базы по единому налогу в том отчетном периоде, в котором осуществляется их государственная регистрация.

Как указывается в п. 3 ст. 346.16 Кодекса, в случае реализации земельного участка (или части земельного участка), приобретенного после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения 10 лет с момента его приобретения, налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования земельным участком (или частью земельного участка).

Таким образом, расходы по приобретению земельного участка учитываются при налогообложении в полной сумме в том отчетном периоде, в котором осуществлена государственная регистрация права собственности на этот участок.

При реализации части земельного участка следует пересчитать налоговую базу на стоимость не всего приобретенного земельного участка, а только на стоимость реализованной его части.

Следует отметить, что в бухгалтерском учете в состав основных средств включается стоимость приобретенного земельного участка в полной сумме, несмотря на то, что часть этого земельного участка приобретается для его последующей реализации.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Министерства финансов РФ

Н. А.КОМОВА

19.08.2005