Вправе ли организация предоставить имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, физическому лицу, выполняющему для организации работы (оказывающему услуги) на основании гражданско-правового, а не трудового договора? Может ли предоставляться указанный вычет сотруднику, работающему в организации по совместительству?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") с 1 января 2005 г. имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в связи с новым строительством либо приобретением на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них может быть предоставлен налогоплательщику до окончания текущего налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) с соответствующим письменным заявлением и при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной ФНС России.

При этом для целей применения п. 3 ст. 220 НК РФ налоговым агентом, который вправе предоставлять налогоплательщику имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, на основании Уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на указанный имущественный налоговый вычет (Приказ ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@), признается только тот налоговый агент, который одновременно является согласно Трудовому кодексу Российской Федерации по отношению к данному налогоплательщику и работодателем.

Согласно ст. 56 ТК РФ трудовой договор есть соглашение между работодателем и работником - физическим лицом, вступившим в трудовые отношения с работодателем. Статьей 20 ТК РФ установлено, что в качестве работодателя может выступать физическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель) либо юридическое лицо (организация), вступившие в трудовые отношения с работником. В соответствии со ст. 282 ТК РФ работа по совместительству выполняется работником на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Следовательно, организация, в которой сотрудник работает по совместительству, может предоставлять ему вышеуказанный имущественный налоговый вычет, если в представленном работником Уведомлении указано наименование именно этой организации-работодателя.

Вместе с тем организация, являющаяся по отношению к налогоплательщику только налоговым агентом, не вправе предоставлять имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, физическому лицу, выполняющему для организации работы (оказывающему услуги) на основании гражданско-правового, а не трудового договора.

Т. Ю.Левадная

Советник налоговой службы РФ

III ранга

16.08.2005