Каким образом в налоговом учете нужно отражать текущие косвенные расходы на производство и реализацию, которые возникли в первом отчетном периоде работы организации? При этом в указанном периоде отсутствуют доходы

Ответ: В соответствии со ст. 285 Налогового кодекса РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а налоговым периодом - календарный год.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в текущем отчетном (налоговом) периоде, в полном размере относится к расходам этого периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Таким образом, вся сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в текущем периоде, подлежит учету в составе расходов при определении налоговой базы этого периода. Такой порядок применяется независимо от того, что по какому-либо из видов деятельности доход не был получен.

Косвенные расходы признаются в составе расходов текущего периода даже в том случае, когда в этом периоде доходов вообще не было, но осуществленные расходы направлены на получение доходов в будущем. В этой ситуации такие расходы формируют убыток текущего отчетного (налогового) периода.

Убыток, полученный по итогам налогового периода, может быть перенесен на будущее начиная со следующего налогового периода. Правила такого переноса установлены ст. 283 НК РФ.

Согласно ст. 315 НК РФ расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными гл. 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Таким образом, если у налогоплательщика нет доходов по итогам одного или нескольких отчетных периодов, но получен доход по итогам налогового периода, то с учетом положений ст. 315 НК РФ к убыткам необходимо отнести лишь сумму превышения расходов над доходами налогового периода.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

15.08.2005