Как заполнить строку 040 "Налоговая база исходя из доли" в Приложении N 5а к Декларации по налогу на прибыль, а также строки 090 и 100 указанного Приложения по ликвидированному обособленному подразделению за 2004 г. в следующем случае: созданное в 2003 г. обособленное подразделение организации, которая получила в 2004 г. прибыль за отчетные периоды и убыток за налоговый период, ликвидировано в сентябре 2004 г.?

Ответ: Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой в порядке, установленном ст. 288 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с указанной главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном указанной главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 Кодекса).

Следовательно, в рассматриваемом в запросе случае за налоговый период (2004 г.) налоговая база организации признается равной нулю и налог на прибыль (строки 250 - 280 листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация)) не исчисляется.

По строкам 290 - 320 листа 02 Декларации за 2004 г. отражаются ранее начисленные суммы авансовых платежей налога по Декларации за девять месяцев 2004 г. (строки 250 - 280 листа 02) и суммы ежемесячных авансовых платежей IV квартала 2004 г. (строки 390 - 420 листа 02). Указанные авансовые платежи подлежат уменьшению в полном объеме с отражением их по строке 380 листа 02 Декларации за 2004 г.

Уменьшению подлежат и суммы авансовых платежей, приходящихся на ликвидированное обособленное подразделение. В связи с этим в Приложении N 5а к листу 02 Декларации по данному подразделению по строкам 040, 090 и 100 проставляется ноль, а сумма начисленных ранее авансовых платежей (строки 110 и 120) указывается к уменьшению (строки 170 и 180).

А. А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

12.08.2005