Может ли принципал списать в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли сумму "входного" НДС, относящегося к списываемой на финансовый результат кредиторской задолженности перед агентом за товар, поставленный в адрес принципала в рамках агентского договора?

Ответ: В соответствии с п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли признается кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

При этом согласно пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, в общем случае при списании кредиторской задолженности за полученный товар "входной" НДС, ранее не принятый к налоговым вычетам, подлежит списанию во внереализационные расходы (Дт 91-2 - Кт 19) и учитывается для целей формирования налогооблагаемой прибыли (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Вместе с тем в рассматриваемой ситуации кредиторская задолженность перед агентом у принципала возникла в рамках агентского договора, в соответствии с которым агент от своего имени, но за счет принципала заключал договор на поставку товаров в адрес принципала, а указанная поставка была осуществлена без встречной оплаты (через агента) указанного товара.

Гражданско-правовые аспекты взаимоотношения сторон в рамках агентского договора регулируются гл. 52 "Агентирование" Гражданского кодекса РФ. Согласно ст. 1005 ГК РФ "по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки".

Главы 51 "Комиссия" и 52 "Агентирование" ГК РФ не содержат прямого ответа на вопрос, как квалифицировать ситуацию, когда агент, имея обязательства перед принципалом заключить договоры от своего имени, но за счет принципала на поставку в его адрес товаров, освобождает принципала от погашения кредиторской задолженности за поставленный в его адрес товар.

Вместе с тем исходя из содержания ст. 1005 ГК РФ, по нашему мнению, в данном случае вступает в силу ст. 415 "Прощение долга" ГК РФ, которой предусмотрено, что "обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора".

Таким образом, прощение долга агентом для принципала в целях налогообложения прибыли, в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, является доходом в виде сумм кредиторской задолженности, списанной по другим (кроме истечения срока исковой давности) основаниям.

В связи с этим "входной" НДС, относящийся к данной кредиторской задолженности, в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, подлежит списанию у принципала в состав внереализационных расходов, учитываемых при формировании налогооблагаемой прибыли.

А. К.Шишкин

Аудиторская фирма "ЮНИФИН ЛТД"

10.08.2005