Каковы порядок выставления счетов-фактур и момент определения налоговой базы по НДС при непрерывном ежемесячном оказании услуг?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации услуг налогоплательщик обязан выставить счет-фактуру не позднее пяти дней считая со дня оказания услуги.

Особенности применения указанной нормы в ситуации непрерывного отпуска товаров или оказания услуг были разъяснены налоговыми органами в Письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404, где отмечено, что в этом случае допускается выставление счетов-фактур один раз в месяц (не реже) и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим.

Дата выставления продавцом (исполнителем) счета-фактуры никак не влияет на момент возникновения у него обязательства по налогу на добавленную стоимость. В этом отношении для продавца принципиальным является закрепленный в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы.

Если в соответствии с учетной политикой продавца налоговая база определяется по мере отгрузки, то вне зависимости от даты выставления счета-фактуры на реализацию услуг в течение налогового периода обязанность по начислению НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ у продавца возникает в том же налоговом периоде. Если же учетная политика продавца предусматривает формирование налоговой базы по мере оплаты услуг, то обязанность по уплате налога в бюджет связана не с датой выставления счета-фактуры, а с датой поступления денежных средств от покупателя.

Вместе с тем оформление счета-фактуры на реализацию услуг в налоговом периоде (месяце), следующем за месяцем их оказания, не позволяет покупателю (заказчику) услуг принять суммы НДС по указанным услугам к вычету в том налоговом периоде, в котором данные услуги были фактически оказаны, даже если такие услуги были оплачены продавцу. Это связано с тем, что не выполнено одно из условий, при которых осуществляется вычет (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ): суммы НДС не предъявлены поставщиком в счете-фактуре.

НК РФ предоставляет продавцу право оформить счет-фактуру в течение 5 дней от даты оказания услуги. При этом, даже если дата выставления счета-фактуры приходится на налоговый период, следующий за периодом оказания услуг, возникновение обязательств по НДС у продавца происходит в периоде оказания услуг. Но одновременно, если дата выставления счета-фактуры приходится на налоговый период, следующий за месяцем оказания услуг, покупатель таких услуг не может принять к вычету НДС по приобретенным услугам в месяце их оказания даже при условии их оплаты.

Е. М.Феоктистова

Аудиторская фирма "ЮНИФИН ЛТД"

10.08.2005