Учитываются ли для целей налогообложения прибыли и НДС денежные средства, полученные российской организацией безвозмездно от своей материнской компании, доля которой в уставном капитале российской организации составляет 80%?

Ответ: Статьей 251 Налогового кодекса РФ определен состав доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налогооблагаемой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от другой организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

Таким образом, чтобы полученные организацией безвозмездно денежные средства не облагались налогом на прибыль, должны быть соблюдены два условия.

1. Получателем безвозмездно передаваемого имущества должна быть российская организация.

2. Уставный капитал получающей (передающей) стороны более чем на 50 процентов должен состоять из вклада (доли) передающей (получающей) стороны.

Денежные средства, полученные российской организацией, приравниваются к категории имущества. Это вытекает из требований п. 2 ст. 38 НК РФ, которым предусмотрено, что под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

В свою очередь, согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Таким образом, исходя из вышеуказанных положений законодательных актов под безвозмездно передаваемым имуществом следует понимать передачу материальных ценностей (основных средств, товаров, материалов) и денежных средств.

При этом если передаваемое имущество в виде основных средств и материалов не признается доходом для целей налогообложения только в случае, если оно в течение года не было передано третьим лицам (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ), то для денежных средств такое ограничение отсутствует.

Из этого следует, что безвозмездно полученные от материнской компании денежные средства могут использоваться российской организацией на любые цели в соответствии с уставом предприятия.

В бухгалтерском учете у получающей российской организации в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н) полученные безвозмездно денежные средства следует отразить в составе внереализационных доходов.

Кроме того, безвозмездно полученные российской организацией денежные средства от своей материнской компании не будут у первой облагаться НДС. Это обусловлено тем, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является передача на безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг. Безвозмездно полученные денежные средства к этой категории не относятся.

А. К.Шишкин

Аудиторская фирма "ЮНИФИН ЛТД"

10.08.2005