Организация осуществляет добычу кондиционных руд черных металлов на участке недр, на котором балансовые запасы руд черных металлов для отработки подземным способом составляют 95% балансовых запасов руд черных металлов на этом участке недр

По какой ставке в 2014 г. такие полезные ископаемые будут подлежать обложению налогом на добычу полезных ископаемых, в случае если в соответствии с техническим проектом, согласованным в установленном порядке, указанную добычу предполагается полностью завершить до 2020 г.?

Ответ: С 1 января 2014 г. добыча кондиционных руд черных металлов будет подлежать обложению НДПИ по ставке 4,8% с применением понижающего коэффициента, характеризующего способ их добычи, в размере 0,1. Данный коэффициент применяется при выполнении условий, предусмотренных пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 342.1 Налогового кодекса РФ.

Если добыча кондиционных руд черных металлов осуществляется на участке недр, балансовые запасы руд черных металлов на котором для отработки подземным способом составляют 95% балансовых запасов таких руд, и указанная добыча, в соответствии с техническим проектом, согласованным в установленном порядке, должна быть полностью завершена до 2020 г., то такая добыча соответствует вышеуказанным условиям. Следовательно, добыча кондиционных руд черных металлов на указанном участке недр в 2014 г. будет подлежать обложению НДПИ по ставке 4,8% с применением понижающего коэффициента 0,1. До 1 января 2014 г. понижающий коэффициент не применяется.

Обоснование: Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ, признаются объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых (пп. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ).

В целях гл. 26 НК РФ указанные в п. 1 ст. 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым (п. 1 ст. 337 НК РФ).

Одним из видов добытого полезного ископаемого являются товарные руды и, в частности, руды черных металлов (пп. 4 п. 2 ст. 337 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 338 НК РФ налоговая база в отношении указанных добытых полезных ископаемых определяется как стоимость добытых руд черных металлов, рассчитываемая в соответствии со ст. 340 НК РФ.

Федеральным законом от 02.07.2013 N 152-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 152-ФЗ) гл. 26 НК РФ была дополнена ст. 342.1 НК РФ, а в пп. 3 п. 2 ст. 342 НК РФ - внесены изменения. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2014 г. и будут применяться по 31 декабря 2023 г. включительно (п. п. 1 и 4 ст. 2 Закона N 152-ФЗ).

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 342 НК РФ (в ред. Закона N 152-ФЗ), если иное не установлено п. 1 данной статьи, при добыче кондиционных руд черных металлов налогообложение производится по налоговой ставке 4,8%. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов (Кподз), определяемый в соответствии со ст. 342.1 НК РФ.

Коэффициент, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов (Кподз), принимается равным 0,1 при их добыче на участке недр, на котором балансовые запасы руд черных металлов для отработки подземным способом составляют более 90% балансовых запасов руд черных металлов на этом участке недр. Это следует из абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 342.1 НК РФ.

В целях указанного подпункта используется показатель балансовых запасов руд черных металлов, утвержденных в установленном порядке, определяемый как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 г. (абз. 2 указанного подпункта).

Из положений п. 2 ст. 342.1 НК РФ следует, что значение указанного коэффициента применяется только в отношении участка недр, добычу кондиционных руд черных металлов на котором предполагается полностью завершить не позднее 1 января 2024 г. При этом завершением добычи кондиционных руд черных металлов на участке недр признается завершение ликвидации (консервации) горных выработок и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, в соответствии с техническим проектом, согласованным в установленном порядке. Порядок подтверждения такого завершения на определенную дату определяется Правительством РФ.

Таким образом, с 1 января 2014 г. добыча кондиционных руд черных металлов подлежит обложению НДПИ по ставке 4,8% с применением понижающего коэффициента, характеризующего способ их добычи, в размере 0,1. Данный коэффициент применяется при выполнении следующих условий:

- балансовые запасы руд черных металлов для отработки подземным способом на участке недр, на котором осуществляется добыча кондиционных руд черных металлов, составляют более 90% балансовых запасов руд черных металлов на этом участке недр;

- добычу кондиционных руд черных металлов на указанном участке недр в соответствии с техническим проектом, согласованным в установленном порядке, предполагается полностью завершить не позднее 1 января 2024 г. Порядок подтверждения завершения их добычи на определенную дату будет определен Правительством РФ.

Следовательно, добыча кондиционных руд черных металлов на участке недр, которую предполагается полностью завершить до 2020 г., подлежит обложению НДПИ по ставке 4,8% с применением понижающего коэффициента 0,1, поскольку балансовые запасы руд черных металлов для отработки подземным способом на этом участке составляют 95% балансовых запасов руд черных металлов.

При этом налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие правильность исчисления и уплату НДПИ с применением данного коэффициента, в течение всего срока его применения (п. 4 ст. 342.1 НК РФ).

До указанной даты добыча кондиционных руд черных металлов на участке недр подлежит налогообложению по ставке 4,8% без применения понижающего коэффициента.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

26.09.2013