Является ли объектом налогообложения по единому социальному налогу сумма арендной платы, внесенная некоммерческой организацией, не осуществляющей предпринимательской деятельности, за проживание своего работника?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческая организация может осуществлять один вид деятельности или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ и соответствующих целям деятельности некоммерческой организации, которые предусмотрены ее учредительными документами (п. 1 ст. 24 указанного Закона).

Из положений п. 1 ст. 26 указанного Закона следует, что источниками формирования имущества некоммерческой организации, не осуществляющей предпринимательской деятельности, являются регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов), добровольные имущественные взносы и пожертвования и другие не запрещенные законом поступления.

В соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ плательщиками ЕСН признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст. 236 НК РФ установлено, что указанные в п. 1 названной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В силу п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Таким образом, сумма арендной платы, внесенная некоммерческой организацией за проживание своего работника за счет средств целевого финансирования для обеспечения уставной деятельности, является объектом налогообложения по ЕСН на основании п. 1 ст. 237 НК РФ в случае, если оплата жилья предусматривается трудовым договором. При этом положения п. 3 ст. 236 НК РФ в отношении указанной организации не применяются, поскольку она не осуществляет предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода, и поэтому плательщиком налога на прибыль не признается.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

05.08.2005