Организация сдала в 2005 г. имущество в аренду сроком на 2 года. В каком порядке в целях исчисления налогооблагаемой прибыли ей следует начислять амортизацию по окончании срока договора аренды с сумм капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором с ее согласия, в случае если они возмещаются арендодателем?

Ответ: В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено указанной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Пунктом 12 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", вступающим в силу с 1 января 2006 г., п. 1 ст. 258 НК РФ был дополнен абзацем, в силу которого капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Пунктом 13 ст. 1 названного Закона ст. 259 НК РФ дополнена п. 1.1, в соответствии с которым налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Кроме того, абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ был дополнен предложением. Согласно указанному предложению начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с гл. 25 НК РФ подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (абз. 5 п. 13 ст. 1 названного Закона).

При расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ (абз. 7 п. 13 ст. 1 указанного Закона).

Таким образом, с 1 января 2006 г. в целях исчисления налогооблагаемой прибыли капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованного имущества, указанного в абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору их стоимости).

При этом в указанных целях организация вправе учесть единовременно часть указанных затрат в расходах, уменьшающих доходы, в размере 10 процентов от их общей суммы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором такое имущество было введено в эксплуатацию (но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору их стоимости). Оставшаяся часть затрат (90%) погашается путем начисления амортизации в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

05.08.2005