Облагается ли ЕСН оплата дней отдыха в связи с работой вахтовым методом за пределами нормальной продолжительности рабочего времени при увольнении работника?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

В то же время в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных в том числе с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

В соответствии с абз. 3, 4 ст. 301 Трудового кодекса РФ часы переработки рабочего времени в пределах графика работы на вахте могут накапливаться в течение календарного года и суммироваться до целых дней с последующим предоставлением дополнительных дней отдыха. Дни отдыха в связи с работой за пределами нормальной продолжительности рабочего времени в пределах учетного периода оплачиваются в размере тарифной ставки (оклада), если иное не установлено трудовым договором или коллективным договором.

При этом из п. 5.4 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 (данный документ применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ (ст. 423 ТК РФ)), следует, что в случае увольнения работника или истечения календарного года указанные часы оплачиваются из расчета тарифной ставки (оклада).

Как видим, обязанность работодателя компенсировать увольняющемуся работнику неиспользованные дополнительные дни отдыха предусмотрена законодательством. Следовательно, данная компенсация не подлежит обложению ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

А. И.Костин

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.08.2005