Иностранный гражданин, участвующий на основании договора подряда в организации и проведении спортивного мероприятия без предоставления ему денежного вознаграждения, получает в 2013 г. от спортивной организации, по инициативе которой проводится данное мероприятие, форменную одежду на безвозмездной основе

Следует ли указанной организации исполнять обязанности налогового агента в отношении доходов в виде такой одежды?

Ответ: Если спортивная организация, по инициативе которой проводится спортивное мероприятие, предоставляет на безвозмездной основе форменную одежду иностранному гражданину - волонтеру, участвующему на основании договора подряда в организации и проведении данного мероприятия без предоставления ему денежного вознаграждения, то дохода в натуральной форме, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает. Излишне уплаченные в отношении указанных доходов суммы НДФЛ за период с 1 января до 3 июля 2013 г. подлежат возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ).

Правовые, организационные, экономические и социальные основы деятельности в области физической культуры и спорта в РФ определяются Федеральным законом от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" (далее - Закон N 329-ФЗ).

В целях Закона N 329-ФЗ под волонтерами понимаются граждане РФ и иностранные граждане, участвующие на основании гражданско-правовых договоров в организации и (или) проведении физкультурных мероприятий, спортивных мероприятий без предоставления указанным гражданам денежного вознаграждения за осуществляемую ими деятельность (п. 3.1 ст. 2 Закона N 329-ФЗ).

Под организатором физкультурного мероприятия или спортивного мероприятия понимается юридическое или физическое лицо, по инициативе которого проводится физкультурное мероприятие или спортивное мероприятие и (или) которое осуществляет организационное, финансовое и иное обеспечение подготовки и проведения такого мероприятия (п. 8 указанной статьи).

Согласно ч. 1 ст. 20 Закона N 329-ФЗ организаторы физкультурных мероприятий или спортивных мероприятий определяют условия их проведения, в том числе условия и порядок предоставления компенсационных выплат спортивным судьям, связанных с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых ими для участия в спортивных соревнованиях.

Организаторы физкультурных мероприятий или спортивных мероприятий определяют:

- условия и порядок предоставления волонтерам компенсационных выплат, связанных с оплатой стоимости питания, проезда, проживания;

- условия и порядок предоставления на безвозмездной и безвозвратной основе форменной одежды и иных предметов вещевого имущества;

- условия и порядок предоставления спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы (ч. 1.1 указанной статьи).

В соответствии с п. 2 ст. 209 НК РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ.

Из положений пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ следует, что для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся любые доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

При этом к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой (пп. 2 п. 2 указанной статьи).

Федеральным законом от 02.07.2013 N 152-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 152-ФЗ) ст. 217 НК РФ была дополнена п. 3.2. Данные изменения вступили в силу с 3 июля 2013 г. (п. 2 ст. 2 Закона N 152-ФЗ).

Так, в п. 3.2 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 152-ФЗ) указано, что доходы в натуральной форме в виде форменной одежды и вещевого имущества, полученные добровольцами, волонтерами в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в соответствии с Законом N 329-ФЗ, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДФЛ.

Действие положения п. 3.2 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 152-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 г. (п. 3 ст. 2 Закона N 152-ФЗ).

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. Такие организации признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Поскольку при предоставлении форменной одежды иностранному гражданину - волонтеру, участвующему на основании договора подряда в организации и проведении спортивного мероприятия без предоставления ему денежного вознаграждения, доходов, подлежащих обложению НДФЛ, не возникает, спортивной организации - организатору данного мероприятия исполнять обязанности налогового агента не следует.

До вступления в силу Закона N 152-ФЗ полученная налогоплательщиком на безвозмездной основе форменная одежда признавалась доходом налогоплательщика, полученным в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ по ставке 13% исходя из ее стоимости с учетом НДС (п. 1 и пп. 2 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 224 НК РФ). А следовательно, спортивной организации следовало исполнять обязанности налогового агента в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ, в связи с чем излишне уплаченные в отношении указанных доходов суммы НДФЛ за период с 1 января до 3 июля 2013 г. подлежат возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

26.09.2013