Туристическая компания оказала нам услуги по организации поездки за рубеж командированного работника. Согласно условиям приобретенного тура в цену проживания в гостинице включена стоимость завтрака (это отражено в путевке (типовая форма ТУР-1)). Если суточные работнику выплачены в пределах норм, следует ли удерживать с него НДФЛ?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В отношении вопроса о порядке обложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) суточных существует две точки зрения.

Суть первой из них заключается в следующем.

В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ при оплате налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Размеры выплат суточных и предельные размеры возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории иностранных государств установлены Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 01.12.1993 N 1261 (с изменениями, внесенными Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н).

Таким образом, выплачиваемые командированному работнику суточные не подлежат обложению НДФЛ только в части сумм, выплачиваемых в пределах норм, установленных соответствующим Постановлением Правительства.

Данной точки зрения придерживаются налоговые органы и Минфин России (см. Письмо МНС России от 17.02.2004 N 04-2-06/127 (в настоящее время не применяется, подробнее об этом ниже), Письмо Минфина России от 25.10.2004 N 03-05-01-04/54).

Согласно второй позиции максимальный размер суточных для целей обложения НДФЛ законодательно не ограничен.

Аргументируется данная позиция следующим. В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ размер возмещения расходов на командировки определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При установлении размера суточных работодатель не связан никакими законодательными ограничениями.

Объектом налогообложения по НДФЛ является доход (ст. 209 НК РФ). В свою очередь, доход, согласно ст. 41 НК РФ, - это экономическая выгода. Находясь в служебной командировке, работник производит расходы, необходимые для выполнения своих служебных обязанностей. Именно эти расходы работодатель возмещает работнику.

Следовательно, выплату суточных в размерах, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом организации, нельзя признать доходом работника, подлежащим обложению НДФЛ.

Правомерность второй точки зрения была признана Решением ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04, которым упомянутое выше Письмо МНС России было признано недействующим.

Вместе с тем необходимо обратить внимание на то, что в своем Решении ВАС РФ отметил, что доход у работника может возникнуть в случае, если работнику в индивидуальном порядке выплачивается сумма большая, чем установлена коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Поэтому в том случае, если стоимость завтраков, оплаченных в составе цены туристической путевки, с учетом иных возмещаемых работнику расходов превышает размер суточных, установленный коллективным договором или локальным нормативным актом, то соответствующая сумма, по нашему мнению, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Стоимость данного питания может быть подтверждена документом туристической компании, оказавшей услуги по организации поездки работника.

А. В.Бутрим

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.08.2005