Наша организация занимается производством и распространением наружной рекламы. В 2004 г. мы применяли УСН. Обязанность перехода на ЕНВД по данному виду деятельности создает для нас менее благоприятные условия налогообложения. Вправе ли мы не переходить на ЕНВД?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии со ст. 57 Конституции РФ законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Указанное положение Конституции РФ было реализовано также в Налоговом кодексе РФ. Так, п. 2 ст. 5 НК РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Придание нормативному правовому акту обратной силы означает фактическое распространение его действия на правоотношения, возникшие до вступления этого акта в силу.

По общему правилу акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (п. 1 ст. 5 НК РФ).

Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ внесены изменения в гл. 26.3 НК РФ, согласно которым, в частности, перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ), дополнен таким видом предпринимательской деятельности, как распространение и (или) размещение наружной рекламы (пп. "б" п. 5 ст. 2 Федерального закона N 95-ФЗ).

Указанный Федеральный закон был опубликован в "Российской газете", N 164, 03.08.2004, соответственно, он мог бы вступить в силу с 01.10.2004 (поскольку налоговый период по ЕНВД составляет квартал). Однако ст. 7 данного Федерального закона установлено, что указанные изменения вступают в силу с 01.01.2005. Иными словами, применение специального режима налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы вводится с 01.01.2005, то есть положения данного правового акта распространяются на отношения, которые возникли с 01.01.2005.

Таким образом, обязанность по уплате с 01.01.2005 ЕНВД никоим образом не связана с возникновением такой обязанности у налогоплательщика до вступления в силу соответствующих положений Федерального закона N 95-ФЗ, и, следовательно, говорить в данном случае об обратной силе этого Закона в принципе некорректно.

Таким образом, если деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы осуществляется на территории субъекта РФ, где соответствующим законом введен ЕНВД, то организация подлежит переводу на соответствующую систему налогообложения в обязательном порядке (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Э. А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.08.2005