В 2004 г. организация - плательщик ЕСХН по договору товарного кредита получила корма. Корма скормлены птице, кредит не погашен. Вправе ли организация учесть при исчислении ЕСХН стоимость этих кормов в 2004 г.?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Договор товарного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. К такому договору применяются правила параграфа 2 гл. 42 "Заем и кредит" Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором и не вытекает из существа обязательства (ст. 822 ГК РФ), то есть правила, предусмотренные для кредитного договора. В свою очередь, п. 2 ст. 819 ГК РФ устанавливает, что к кредитным правоотношениям применяются правила, действующие применительно к договору займа.

Из этого следует, во-первых, что вещи, переданные по товарному кредиту, переходят в собственность заемщика и, во-вторых, что товарному кредиту присущ признак возвратности, характерный для других заемных обязательств. В связи с этим организации необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения организациями - плательщиками ЕСХН не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в том числе в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам) (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В силу того что предусмотренный п. 2 ст. 346.5 НК РФ перечень расходов, учитываемых плательщиками ЕСХН, является закрытым и в нем не поименованы расходы в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение заимствований любых форм, следует признать, что стоимость вещей, возвращаемых заемщиком в порядке исполнения обязательств по договору товарного кредита, для целей налогообложения также не учитывается.

На основании пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения плательщики ЕСХН уменьшают полученные ими доходы на сумму материальных расходов в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (п. 3 ст. 346.5 НК РФ). При этом в соответствии с п. 7 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

По нашему мнению, под фактической оплатой расходов в данном случае следует понимать прекращение встречного обязательства налогоплательщика перед заимодавцем. Поскольку в 2004 г. такого погашения не происходит (за налогоплательщиком продолжает числиться кредиторская задолженность), то признавать стоимость использованных в производстве кормов, полученных по договору товарного кредита, по нашему мнению, нет оснований. Соответствующая сумма может быть учтена в составе материальных расходов налогоплательщика в том отчетом (налоговом) периоде, когда встречное обязательство организации перед заимодавцем будет прекращено в соответствии с п. 1 ст. 407 ГК РФ.

О. М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.08.2005