Организация, не имеющая свидетельства, передала принадлежащую ей на праве собственности нефть на давальческой основе нефтеперерабатывающему заводу. Кто является плательщиком акциза при реализации нефтеперерабатывающим заводом по поручению собственника сырья автомобильного бензина, выработанного из давальческого сырья?

Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ подакцизным товаром признается автомобильный бензин.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизам признаются операции по передаче организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

Подпунктом 2 п. 5 ст. 198 НК РФ установлено, что при передаче нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, предъявляется к оплате собственнику давальческого сырья и материалов. В расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

В силу пп. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в пп. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, включается собственником нефтепродуктов в стоимость подакцизных нефтепродуктов.

Таким образом, передача НПЗ автомобильного бензина, произведенного из давальческого сырья, иному лицу (оптовой организации) по поручению собственника, не имеющего свидетельства, приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику. Указанная операция признается объектом налогообложения по акцизам на основании пп. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ. Плательщиком акциза является НПЗ, который предъявляет начисленную и уплаченную им в бюджет сумму акциза к оплате собственнику давальческого сырья и автомобильного бензина путем выставления счета-фактуры (пп. 2 п. 5 ст. 198 НК РФ). Указанная сумма акциза включается собственником в стоимость автомобильного бензина (пп. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

03.08.2005