В каком порядке производится налогообложение призов, полученных на международных соревнованиях спортсменами-профессионалами, осуществляющими самостоятельную деятельность в области спорта, и как при этом учитываются расходы, связанные с подготовкой и выступлениями на соревнованиях?

Ответ: Доходы, полученные спортсменами-профессионалами, которые прошли государственную регистрацию и получили статус индивидуального предпринимателя, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном гл. 23 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 229 НК РФ индивидуальные предприниматели обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту своего учета (т. е. месту жительства) декларацию по налогу на доходы физических лиц.

Пунктом 2 ст. 227 НК РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели самостоятельно определяют налоговую базу для исчисления налога по доходам, полученным от занятия предпринимательской деятельностью. При этом налоговая база по таким доходам, в соответствии со ст. 210 НК РФ, определяется как денежное выражение полученных в налоговом периоде от деятельности доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Исчисление общей суммы налога на доходы, подлежащей уплате в соответствующий бюджет по итогам налогового периода, производится налогоплательщиками на основании декларации по налогу на доходы физических лиц с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм фактически уплаченных авансовых платежей по налогу на доходы.

При этом в соответствии с п. 20 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные спортсменами (в том числе зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей) в виде призов в денежной и (или) натуральной формах на Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов, а также на чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов.

Вместе с тем вышеуказанные доходы должны быть отражены налогоплательщиками-спортсменами в декларации по налогу на доходы за соответствующий налоговый период.

Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.

Следовательно, спортсмены-профессионалы, получившие статус индивидуального предпринимателя, вправе учитывать в составе профессионального налогового вычета фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с подготовкой и выступлениями на соревнованиях, если такие расходы непосредственно связаны с получением доходов от участия в соревнованиях и соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Вместе с тем если указанные расходы связаны с подготовкой и выступлениями на соревнованиях, на которых спортсменами были получены доходы, не подлежащие налогообложению на основании п. 20 ст. 217 НК РФ, то такие расходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы за соответствующий налоговый период.

Т. Ю.Левадная

Советник налоговой службы РФ

III ранга

02.08.2005