Подлежит ли применению контрольно-кассовая техника при получении организацией наличными денежными средствами сумм штрафов и пеней за нарушение договорных обязательств?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, любое иное осуществление денежных расчетов, не связанное с продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг, не требует в обязательном порядке применения контрольно-кассовой техники.

Согласно п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ неустойка, наряду, например, с залогом, поручительством, является одним из способом обеспечения исполнения обязательств. Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Следовательно, уплата неустойки вызвана нарушением стороной договора принятых ею обязательств. Сумма неустойки платится сверх цены товаров (работ, услуг), компенсируя возможные или реальные убытки потерпевшей стороне.

Таким образом, уплата указанных сумм не связана с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Аналогичный вывод был сделан арбитражными судами при решении вопроса о связи сумм неустоек с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2003 N А33-89/03-С3н-Ф02-2684/03-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.07.2004 N Ф04-5204/2004(А45-3259-31), ФАС Уральского округа от 21.08.2003 N Ф09-2548/03-АК, ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2002 N А56-27707/01).

Учитывая изложенное, по нашему мнению, при получении сумм штрафов и пеней наличными денежными средствами обязательного применения контрольно-кассовой техники не требуется.

В то же время отметим, что ФНС России и Минфин России при рассмотрении вопроса об обложении НДС сумм штрафов и пеней, полученных поставщиком в связи с ненадлежащим исполнением покупателем принятых обязательств, считают данные суммы непосредственно связанными с оплатой товара (см., например, Письмо МНС России от 27.04.2004 N 03-1-08/1087/14, Письмо Минфина России от 18.10.2004 N 03-04-11/168).

Это дает основания полагать, что аналогичной позиции они будут придерживаться и при рассмотрении вопроса о применении контрольно-кассовой техники при получении наличными денежными средствами сумм штрафов и пеней.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в спорной ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 Налогового кодекса РФ). К сожалению, на сегодняшний день судебной практикой по таким спорам мы не располагаем.

А. В.Бутрим

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.08.2005