Организация А является поверенным организации Б. От имени и за счет доверителя организация А сдает в аренду объекты недвижимости. Вся сумма арендной платы поступает на расчетный счет организации А, которая впоследствии перечисляет ее организации Б за минусом суммы вознаграждения. По истечении каждого квартала подписывается отчет поверенного, в котором указываются вся сумма арендной платы, поступившая на расчетный счет организации А за отчетный квартал, и сумма вознаграждения, удержанная из поступивших сумм

Какую сумму должна отразить в качестве выручки организация Б, применяющая УСН, - всю сумму арендной платы, фигурирующую в отчете поверенного, или сумму фактически поступивших на расчетный счет денежных средств?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 971 Гражданского кодекса РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение и возместить ему понесенные издержки, связанные с исполнением поручения (п. 1 ст. 972, п. п. 2, 4 ст. 975 ГК РФ).

В свою очередь, поверенный обязан передать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения (ст. 974 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ организации при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) в составе доходов учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ, за исключением доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.

При этом для целей исчисления единого налога датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Как указывалось выше, обязанность по выплате вознаграждения поверенному лежит на доверителе (а не на третьем лице, с которым поверенный заключает сделки).

В связи с этим удержание поверенным вознаграждения является в рассматриваемой ситуации формой прекращения однородных встречных требований поверенного и доверителя путем проведения зачета (ст. 410 ГК РФ) (поверенный обязан передать доверителю все полученное по сделке, а доверитель обязан выплатить поверенному вознаграждение).

Поэтому, на наш взгляд, доходом организации Б (доверителя) является вся полученная поверенным сумма денежных средств, в том числе сумма удержанного им вознаграждения.

Отметим, что для плательщиков налога на прибыль, применяющих кассовый метод, прямо предусмотрено, что погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (помимо поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) признается доходом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Несмотря на отсутствие аналогичного положения в гл. 26.2 НК РФ, считаем, что факт удержания поверенным вознаграждения и, соответственно, непоступление этой суммы на расчетный счет (в кассу) доверителя не свидетельствуют об отсутствии у последнего доходов в указанной части.

Обратим внимание на то, что соответствующую сумму вознаграждения доверитель вправе учесть в составе расходов (подробнее об этом см. Письмо МНС России от 09.07.2004 N 22-1-14/1184@ "Об упрощенной системе налогообложения", Письма УМНС России по г. Москве от 10.12.2003 N 21-09/68405, от 26.11.2003 N 21-09/66074, от 28.02.2003 N 26-12/12087, от 19.05.2003 N 21-09/26661 (п. 1)).

А. И.Костин

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.08.2005