Наша организация одновременно осуществляет как деятельность, подпадающую под общий режим налогообложения, так и деятельность, подлежащую переводу на уплату ЕНВД. При расчете налога на прибыль общехозяйственные расходы распределяются между видами деятельности согласно коэффициенту, рассчитанному по формуле: выручка без ЕНВД / общая выручка. Организация имеет 11 филиалов

Как Вы считаете, данный коэффициент должен рассчитываться каждым филиалом самостоятельно или в целом по организации?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Исходя из изложенного, организация не является плательщиком налога на прибыль в части прибыли, полученной от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Особенности порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, в состав которых входят обособленные структурные подразделения, определены ст. 288 НК РФ.

Так, организация, имеющая обособленные подразделения, исчисляет и уплачивает налог на прибыль, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Таким образом, для определения суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения, налогоплательщик в первую очередь определяет прибыль в целом по организации, из которой в дальнейшем выделяется доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение.

В свою очередь, прибыль в целом по организации определяется исходя из доходов и расходов, полученных и осуществленных налогоплательщиком (п. 1 ст. 247 НК РФ).

При этом организация, уплачивающая одновременно налог на прибыль и ЕНВД, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывает доходы и расходы, относящиеся к виду деятельности, переведенному на уплату ЕНВД. В связи с этим организация обязана вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

В то же время если расходы организации невозможно разделить, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль эти расходы учитываются пропорционально доле доходов организации от деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. п. 10, 9 ст. 274 НК РФ).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации сумма общехозяйственных расходов, учитываемая при исчислении прибыли, определяется исходя из соответствующих показателей в целом по организации. Иного порядка определения таких расходов гл. 25 НК РФ не предусматривает.

А. В.Бутрим

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.08.2005