Правомерно ли начисление налоговой инспекцией пеней за неуплату налога на прибыль, если в момент возникновения недоимки по налогу существовала переплата того же налога, но в другой бюджет?

Ответ: По нашему мнению, если в момент возникновения недоимки по налогу существовала переплата того же налога, но в другой бюджет, пени не могут быть начислены, поскольку отсутствует недоимка по налогу на прибыль в целом.

Вместе с тем существует арбитражная практика, согласно которой, если в момент возникновения недоимки по налогу на прибыль существовала переплата данного налога, но в другой бюджет, это обстоятельство влечет начисление пеней.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании пп. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

В силу п. 3 ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено гл. 25 и 26.1 НК РФ.

На основании изложенного считаем, что пени должны быть уплачены налогоплательщиком только в случае наличия у него недоимки по соответствующему налогу.

В соответствии со ст. 13 НК РФ налог на прибыль относится к федеральным налогам.

Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка налога на прибыль устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 1.1 - 5.1 настоящей статьи НК РФ. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Таким образом, из анализа вышеназванных норм следует, что налог на прибыль не может разделяться на части, единственной особенностью данного налога является то, что он подлежит зачислению как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Следовательно, по нашему мнению, если в момент возникновения недоимки по налогу существовала переплата того же налога, но в другой бюджет, пени не могут быть начислены, поскольку отсутствует недоимка по налогу на прибыль в целом.

Аналогичного подхода придерживается ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 17.11.2008 по делу N А29-860/2008.

Вместе с тем стоит отметить, что ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 15.02.2012 по делу N А56-10237/2011 (Определением ВАС РФ от 17.08.2012 N ВАС-7469/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) пришел к противоположному выводу о том, что, если в момент возникновения недоимки по налогу на прибыль существовала переплата данного налога, но в другой бюджет, это обстоятельство влечет начисление пеней.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

25.09.2013