Организация добывает минеральную воду, очищает ее, насыщает углекислотой и разливает ее в бутылки. Каким образом должна определяться налоговая база?

Ответ: В соответствии со ст. ст. 336, 337 гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) минеральные воды являются объектом налогообложения по НДПИ. Согласно ст. 338 Кодекса налоговой базой, в частности в отношении минеральной воды, является ее стоимость, определяемая в порядке, установленном ст. 340 Кодекса.

Согласно положениям ст. 340 Кодекса оценка стоимости добытой минеральной воды должна определяться на основании цен ее реализации.

При применении указанных норм гл. 26 Кодекса следует обратить внимание на то, что в соответствии с п. 11 Приказа МНС России от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475 "О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендации по применению главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации" в п. 41 (с учетом изменения нумерации пунктов) приведен пример определения налогооблагаемой базы по налогу на добычу полезных ископаемых, предусматривающий оценку стоимости минеральной воды исходя из сложившихся в налоговом периоде цен реализации минеральной воды, которая соответствует ГОСТ 13273-88. Данный Стандарт допускает обработку добытой минеральной воды (насыщение двуокисью углерода, обработку сернокислым серебром) и розлив ее в бутылки.

Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2003 N 3640/03 положения п. 11 данного Приказа МНС России признаны отвечающими положениям гл. 26 Кодекса, поскольку вышеназванный ГОСТ 13273-88 допускает проведение обработки минеральной воды сернокислым серебром, насыщение двуокисью углерода, а также ее розлив. При такой обработке добытая минеральная вода не теряет своих свойств и продолжает соответствовать требованиям данного Стандарта. Таким образом, судом сделан вывод, что в результате проведения указанной обработки минеральной воды иной потребительский товар не создается.

Вместе с тем Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа Постановлением от 21.07.2004 N Ф04-5005/2004(А46-3080-31) вынес решение, согласно которому очистка, ионизация, насыщение углекислым газом минеральной воды, розлив ее в бутылки свидетельствуют о ее переработке, что позволяет отнести реализованную воду к продукции обрабатывающей промышленности.

В связи с этим Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 15.03.2005 N 12742/04 дополнительно указал, что очистка воды не от растворенных минералов, а от посторонних взвешенных примесей, равно как и обработка сернокислым серебром и насыщение ее углекислым газом, не влияют на природный набор минеральных веществ в добытой воде, делающий ее минеральной и реализуемой в качестве таковой, несмотря на присвоенные торговые марки.

Учитывая изложенное, при исчислении НДПИ при добыче минеральной воды следует руководствоваться способом определения налоговой базы, приведенным в примере 2 п. 41 указанных Методических рекомендаций, т. е. с учетом стоимости розлива.

А. В.Чугреев

Главный специалист

отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.07.2005