Три физических лица - мать, сын, бывшая супруга сына - планируют приобрести квартиру в долевую собственность в 2013 или в 2014 г. Мать уже воспользовалась имущественным вычетом по НДФЛ на приобретение квартиры стоимостью до 1 млн руб. в 2007 г

Может ли каждый из них рассчитывать на получение имущественного налогового вычета в указанном случае? В каком размере будет предоставлен указанный вычет?

Ответ: При приобретении в 2013 или 2014 г. в долевую собственность квартиры право на имущественный вычет по НДФЛ имеют сын и его бывшая супруга, так как ранее не использовали его, а мать не имеет права воспользоваться вычетом, так как она воспользовалась вычетом при приобретении квартиры в 2007 г.

Если квартира будет приобретена в 2013 г., то сыну и его бывшей супруге вычет может быть предоставлен в размере их фактических затрат, но не более чем 2 млн руб. x на размер доли в праве собственности.

Если квартира будет приобретена после 01.01.2014, сын и его бывшая супруга имеют право получить имущественный вычет в размере фактических затрат, но не более чем 2 млн руб. каждый. Если расходы на приобретение доли каждого окажутся меньше чем 2 млн руб., то остаток вычета каждый из них сможет использовать при приобретении другого жилья.

Обоснование: Налогоплательщик имеет право получить имущественный налоговый вычет по фактически понесенным им расходам на приобретение квартиры (пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым кредитам, займам (абз. 17 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

При приобретении квартиры в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности и ограничивается размером доли в праве собственности на квартиру (2 млн руб. x на размер доли в праве собственности) (абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.08.2013 N 03-04-05/32363).

В абз. 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ установлен запрет на повторное предоставление имущественного налогового вычета на приобретение квартиры.

Указанный выше порядок предоставления имущественного налогового вычета действует до 01.01.2014. С 01.01.2014 ст. 220 НК РФ будет изложена в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Согласно этим изменениям имущественный налоговый вычет предоставляется в размере не более 2 млн руб. по фактическим расходам на приобретение одного или нескольких жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (абз. 1 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ в редакции Закона N 212-ФЗ).

Если вычет использован в меньшей сумме, чем 2 млн руб., то остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть использован в дальнейшем при получении имущественного налогового вычета по расходам на приобретение других объектов, указанных выше (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). Указанные изменения распространяются на правоотношения по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшие после 01.01.2014 (п. 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

Однако в новой редакции ст. 220 НК РФ сохраняется запрет на повторное предоставление вычета (п. 11 ст. 220 НК РФ в редакции Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, имущественным налоговым вычетом при приобретении квартиры в долевую собственность имеют право воспользоваться сын и бывшая супруга сына, обладающие долей в квартире. А мать не имеет права получить указанный вычет независимо от года оформления свидетельства на право собственности, так как в 2007 г. она уже воспользовалась своим правом.

При этом сыну и бывшей супруге сына вычет будет предоставлен в размере их фактических затрат, но не более чем 2 млн руб. x на размер доли в праве собственности, если свидетельство на право собственности ими будет получено в 2013 г.

При оформлении в долевую собственность квартиры после 01.01.2014 сын и бывшая супруга сына имеют право получить имущественный вычет в размере фактических затрат, но не более чем 2 млн руб. каждый. Если расходы на приобретение доли окажутся меньше чем 2 млн руб., то остаток вычета можно будет использовать при приобретении другого жилья.

Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 09.08.2013 N 03-04-05/32329, N 03-04-05/32363.

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.09.2013