В связи с неуплатой налогов на имущество организации наложен арест. Кто должен выставлять счета-фактуры, а также исполнять обязанности по уплате НДС в бюджет при продаже специализированной организацией арестованного имущества?

Ответ: В отношении арестованного имущества особенностей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость положениями гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не установлено.

В связи с этим при реализации арестованного имущества применяется общий порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 118-ФЗ "О судебных приставах" судебный пристав имеет право арестовывать, изымать, передавать на хранение и реализовать арестованное имущество, за исключением имущества, изъятого из оборота в соответствии с законом.

При этом п. 2 ст. 237 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на имущество, на которое обращается взыскание, прекращается у собственника с момента возникновения права собственности на изъятое имущество у лица, к которому переходит это имущество.

В связи с тем что изъятие (арест) имущества, хотя и ограничивает в определенной степени право собственника владеть, пользоваться и распоряжаться им, но не порождает перехода права собственности, плательщиком налога на добавленную стоимость при его реализации является организация - собственник имущества.

Порядок наложения ареста на имущество организации и его реализации установлен ст. ст. 54 и 59 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".

В частности, согласно п. 2 ст. 54 Федерального закона "Об исполнительном производстве" продажа имущества должника, за исключением недвижимого имущества, осуществляется специализированной организацией на комиссионных и иных договорных началах, предусмотренных федеральным законом.

Порядок выставления и регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при осуществлении налогоплательщиками предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров определен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

При реализации имущества должника по договору комиссии счет-фактура выставляется покупателю в двух экземплярах специализированной организацией не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки имущества.

После отгрузки имущества специализированная организация (комиссионер) обязана сообщить собственнику имущества показатели, отраженные в счете-фактуре, выставленном данной организацией при реализации этого имущества покупателю.

Согласно п. 1 ст. 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 3 ст. 169 Кодекса установлено, что при реализации товаров налогоплательщик обязан составить счет-фактуру.

В связи с этим по получении информации от специализированной организации (комиссионера) о выставленных счетах-фактурах собственник имущества обязан выдать комиссионеру счет-фактуру с отражением в нем показателей, аналогичных показателям, указанным в счете-фактуре, выставленном комиссионером (специализированной организации) в адрес покупателя, и в сроки, установленные ст. 174 Кодекса, исполнить обязанность по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.

О. С.Думинская

Советник налоговой службы РФ

III ранга

27.07.2005