ООО осуществляет несколько видов деятельности: деятельность, подлежащую обложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и деятельность, подлежащую налогообложению по общей системе. При приобретении ООО основного средства, используемого в деятельности, переведенной на ЕНВД, сумма НДС, уплаченная поставщику, учитывалась в стоимости данного основного средства. Подлежат ли вычету суммы НДС при переходе этой организации на общий режим налогообложения в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

При приобретении вышеуказанной организацией основных средств для использования в деятельности, облагаемой единым налогом, сумма налога, уплаченная при приобретении данного основного средства, согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 Кодекса, учитывается в стоимости данного основного средства.

При переходе организации с уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на общий режим налогообложения необходимо учитывать следующее.

Согласно Письму Минфина России от 20.01.2005 N 03-03-02-04/1/9 организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", не освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и ведут его в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (зарегистрирован в Минюсте России 28.04.2001 N 2689), стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и данным Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Таким образом, согласно положениям законодательства по бухгалтерскому учету суммы НДС, учитываемые в стоимости приобретенного основного средства, изменению не подлежат.

Кроме того, необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса вычеты сумм НДС, предъявленных продавцом плательщику НДС при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

В связи с изложенным суммы НДС, учитываемые организацией в стоимости приобретенного основного средства, при переходе этой организации на общий режим налогообложения в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств, к вычету не принимаются.

О. С.Думинская

Советник налоговой службы РФ

III ранга

27.07.2005