Подлежат ли вычету суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком в 2004 г. с авансовых платежей, поступивших в счет оплаты земельных участков, реализованных в 2005 г. без НДС?

Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость с 01.01.2005. До 01.01.2005 операции по реализации земельных участков признавались объектом налогообложения по НДС.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, при получении авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) плательщик НДС обязан исчислить и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость по налоговой ставке, определенной в соответствии с п. 4 ст. 164 Кодекса.

Пунктом 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные плательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Следовательно, если налогоплательщик получил авансовые платежи в 2004 г., с которых в установленном порядке исчислил и уплатил в бюджет сумму НДС, а реализацию земельных участков в счет этих авансовых платежей осуществил в 2005 г. без исчисления налога, то право на вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных с авансовых платежей, у этого налогоплательщика не возникает.

Вместе с тем в случае внесения изменений в соответствующий договор и возврата налога на добавленную стоимость покупателю суммы налога, исчисленные с авансовых платежей, полученных в счет реализации земельных участков в 2005 г., и отраженные налогоплательщиком в налоговой декларации по НДС, могут быть приняты к вычету в последнем налоговом периоде 2004 г. перед налоговым периодом, начиная с которого операции по реализации земельных участков не признаются объектом налогообложения по НДС.

О. С.Думинская

Советник налоговой службы РФ

III ранга

27.07.2005