Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", заключила договор на аренду рабочих мест, включающую в себя аренду оборудования вместе с арендой персонала, работающего на этом оборудовании. При этом количество работающих на предприятии сотрудников с учетом арендованных рабочих мест не будет превышать допустимого количества, ограничивающего право на применение УСН

Каков порядок учета таких расходов для целей налогообложения единым налогом?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 26 июля 2005 г. N 18-11/3/53006

В п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлен закрытый перечень расходов, которые вправе учитывать налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Не предусмотренные указанным перечнем расходы независимо от вида работ и (или) оказания услуг и периода их выполнения и (или) оказания, а также периода их оплаты при определении налоговой базы не учитываются.

В частности, расходы на аренду рабочих мест, включающую в себя аренду оборудования вместе с арендой персонала, работающего на этом оборудовании, данным перечнем не предусмотрены. Следовательно, данные расходы при определении налоговой базы не учитываются.

Вместе с тем согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщик при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы на арендные платежи за арендуемое имущество.

Таким образом, организация вправе при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учесть расходы в виде арендных платежей за предоставленное в аренду оборудование.

Относительно затрат в виде аренды персонала необходимо иметь в виду, что "сдать в аренду", "предоставить в пользование" можно вещь, имущественное право либо иной объект гражданского права. А работники объектами гражданского оборота не являются.

Следовательно, организация не вправе учесть затраты в виде аренды персонала, работающего на арендованном оборудовании, в качестве расходов, уменьшающих для целей налогообложения единым налогом полученные организацией доходы.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С. Х.АМИНЕВ

26.07.2005