Каким образом с 1 января 2005 г. должна определяться сумма акциза по сигаретам (с фильтром и без) и папиросам?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 193 Налогового кодекса РФ с 1 января 2005 г. на сигареты (с фильтром и без) и папиросы действуют комбинированные ставки акцизов (состоящие из специфической и адвалорной налоговых ставок), которые установлены в следующих размерах:

сигареты с фильтром -

65 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8%, но не менее 20% от отпускной цены;

сигареты без фильтра, папиросы -

28 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8%, но не менее 20% от отпускной цены.

В соответствии с п. 22 Порядка заполнения налоговой декларации по акцизам на табачные изделия, утвержденного Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 32н "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и порядков их заполнения", по сигаретам (с фильтром и без) и папиросам для показателя их стоимости за налоговый период в графе 2 указанной декларации следует заполнять по две строки:

одну - для расчета суммы акциза по адвалорной налоговой ставке 8%, которая является составляющей частью комбинированной налоговой ставки;

вторую - для расчета суммы акциза по адвалорной налоговой ставке 20% в целях определения минимальной суммы акциза.

При этом в соответствии с положениями п. 26 указанного Порядка наибольшая из полученных сумм принимается для расчета суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет.

Таким образом, при расчете по результатам налогового периода суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по указанным табачным изделиям, налогоплательщик сначала должен рассчитать эту сумму по комбинированной налоговой ставке, затем отнести ее к отпускной цене этих изделий и в случае, если полученный результат составит менее чем 20% к их отпускной цене (без учета акциза и НДС), налогоплательщик должен будет начислить акциз из расчета налоговой ставки в размере 20% от отпускной цены реализованной продукции.

Например, если в январе 2005 г. табачная фабрика реализовала 300 тыс. штук сигарет с фильтром за 225 000 руб. (без учета акциза и НДС), то сумма акциза по этой партии, исчисленная по комбинированной ставке, определится в размере 37 500 руб. ((300 000 штук х 65 руб.) : 1000 штук = 19 500 руб.) + ((225 000 руб. х 8%) : 100% = 18 000 руб.).

Если отнести указанную сумму к отпускной цене реализованной партии, то она составит 16,7% ((37 500 руб. х 100%) : 225 000 руб.). Следовательно, сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет по указанной партии, следует рассчитывать как 20% от отпускной цены (без акциза и НДС), а именно: (225 000 руб. х 20%) : 100% = 45 000 руб.

Если бы партия сигарет в 300 тыс. штук была бы реализована за 150 тыс. руб., то сумма акциза, подлежащая уплате по ней в бюджет, определялась бы следующим образом:

сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке, - 31 500 руб. ((300 000 штук х 65 руб.) : 1000 штук = 19 500 руб.) + ((150 000 руб. х 8%) : 100% = 12 000 руб.);

удельный вес суммы акциза, рассчитанной по комбинированной ставке, к отпускной цене (31 500 руб. х 100%) : 150 000 = 21%.

Таким образом, исходя из указанного расчета сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, в данном случае составила бы 31 500 руб., то есть сумму, рассчитанную по комбинированной ставке.

Как следует из приведенных примеров, налоговыми ставками, установленными с 01.01.2005 на сигареты и папиросы, определен минимальный уровень (20% от отпускной цены) суммы акциза, ниже которого сумма акциза, подлежащая уплате производителем этих табачных изделий, опускаться не должна.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

26.07.2005