Облагается ли НДФЛ и ЕСН денежная компенсация, выплачиваемая работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

В соответствии со ст. 236 Трудового кодекса РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Таким образом, денежная компенсация, выплачиваемая работнику работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы в пределах размера одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России, НДФЛ не облагается.

Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда.

Денежные компенсации (проценты), выплачиваемые работодателями работникам в соответствии со ст. 236 ТК РФ, не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ, поскольку эти выплаты не связаны с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работника, следовательно, они не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, денежная компенсация, выплачиваемая работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, не включается у налогоплательщика в состав расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Учитывая изложенное, денежная компенсация, выплачиваемая работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, обложению ЕСН не подлежит.

А. В.Крашенинников

Советник налоговой службы РФ

III ранга

25.07.2005