Лизингодатель закупает и передает в финансовую аренду (лизинг) лизингополучателю имущество. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, который по соглашению сторон при начислении амортизации в целях налогообложения прибыли применяет специальный коэффициент не выше 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ)

Лизингополучатель с согласия лизингодателя передает это имущество в сублизинг (поднаем) третьему лицу (сублизингополучателю). Впоследствии экономическое положение лизингополучателя ухудшилось. В связи с чем стороны планируют прекратить договор сублизинга и с согласия лизингодателя заключить между лизингополучателем и сублизингополучателем соглашение о передаче прав и обязанностей по договору аренды другому лицу, то есть соглашение о перенайме (п. 2 ст. 615 ГК РФ).

После подписания соглашения о перенайме к сублизингополучателю перейдут все права и обязанности первоначального лизингополучателя по договору, а последний выйдет из отношений по договору.

Могут ли стороны договора после осуществления перенайма продолжать использовать в целях налогообложения прибыли при начислении амортизации специальный коэффициент не выше 3?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 июля 2005 г. N 03-03-04/1/91

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу правомерности использования специального коэффициента не выше 3 при перенайме предмета лизинга для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 625 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к отдельным видам договора аренды и договорам аренды отдельных видов имущества (прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда) применяются общие положения о договоре аренды, если иное не установлено правилами ГК РФ об этих договорах.

Пунктом 2 ст. 615 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности другому лицу (перенаем).

Положения § 6 "Финансовая аренда (лизинг)" ГК РФ не ограничивают право сторон договора лизинга заключить соглашение о перенайме предмета лизинга.

В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. В соответствии со ст. 391 ГК РФ такая сделка совершается по волеизъявлению прежнего и нового должников и кредитора с соблюдением требований к форме, предъявляемой к основной сделке.

В соответствии с п. 7 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

После осуществления перенайма предмета лизинга договор лизинга продолжает действовать, в силу чего стороны договора лизинга могут применять положения Кодекса об амортизации основных средств, которые являются предметом договора лизинга.

Таким образом, при замене лизингополучателя в договоре лизинга (перенайме предмета лизинга) налогоплательщик, у которого предмет лизинга учитывается на балансе в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять при амортизации данного основного средства специальный коэффициент, предусмотренный п. 7 ст. 259 Кодекса.

При этом если договор лизинга предусматривает, что амортизацию по предмету лизинга начисляет лизингополучатель, лицо, которому переданы в результате перенайма права и обязанности прежнего лизингополучателя, принимает предмет лизинга к налоговому учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета прежнего лизингополучателя.

Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

19.07.2005