В состав федерального государственного унитарного предприятия (далее - ФГУП) входят управления по субъектам Российской Федерации, являющиеся филиалами ФГУП. В состав управления входит несколько отделов, расположенных в различных муниципальных образованиях, а в состав этих отделов входит несколько сотен отделений, находящихся в различных районах муниципального образования. Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит особенностей исчисления и уплаты налога на прибыль для организаций, структура которых содержит филиалы с входящими в них обособленными подразделениями. В связи с этим уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, должна производиться ФГУП или филиалами ФГУП (то есть управлениями ФГУП)? Какие подразделения в данной ситуации следует считать обособленными в целях указанной главы: филиалы ФГУП (управления), отделы управлений или отделения отделов?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Таким образом, указанная уплата производится по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса для целей Кодекса используется, в частности, следующее понятие: обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

В рассматриваемом случае в состав организации (ФГУП) входит управление, в управление входят отделы, в состав каждого из этих отделов - отделения.

Таким образом, каждое из перечисленных подразделений организации может быть отнесено для целей налогообложения к обособленным подразделениям организации в случае, если оно территориально обособлено от организации и по месту его нахождения оборудованы стационарные рабочие места.

В связи с изложенным в случае, если указанные управления, отделы и отделения соответствуют понятию "обособленное подразделение организации", приведенному в п. 2 ст. 11 Кодекса, то вышеуказанная уплата производится по месту нахождения каждого из этих обособленных подразделений ФГУП.

Одновременно сообщаем, что согласно ст. 19 Кодекса налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В порядке, предусмотренном Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

В связи с этим обособленное подразделение организации может исполнять обязанности организации по уплате налогов и сборов по месту нахождения этого подразделения в части налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации и бюджет муниципального образования, а с 01.01.2005 - только в бюджет субъекта Российской Федерации.

А. А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

19.07.2005