Российская организация (страхователь), реализующая припасы, вывезенные за пределы территории РФ, получила страховую выплату по договору страхования предпринимательского риска, связанного с нарушением своих обязательств контрагентами страхователя. Включается ли указанная выплата в базу по НДС?

Ответ: Если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку российской организацией припасов, вывезенных за пределы территории РФ, реализация которых подлежит налогообложению по ставке 0 процентов, то с 01.10.2013 налоговая база по НДС на суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя увеличиваться не будет.

Обоснование: По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю):

- причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе - при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая);

- убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) - в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса РФ).

Согласно пп. 3 п. 2 указанной статьи по договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы такие имущественные интересы, как риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя (ст. 933 ГК РФ).

По договору страхования предпринимательского риска может быть застрахован предпринимательский риск только самого страхователя и только в его пользу. Договор страхования предпринимательского риска лица, не являющегося страхователем, ничтожен. Договор страхования предпринимательского риска в пользу лица, не являющегося страхователем, считается заключенным в пользу страхователя (ст. 933 ГК РФ).

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Это следует из п. 1 ст. 154 НК РФ.

Федеральным законом от 07.06.2013 N 131-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 131-ФЗ) внесены изменения в пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 1 октября 2013 г. (ст. 2 Закона N 131-ФЗ).

Налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ. Исключением являются операции по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ (пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ в редакции Закона N 131-ФЗ).

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС при реализации припасов, вывезенных с территории РФ, производится по налоговой ставке 0 процентов. При реализации указанных товаров для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. п. 2 и 3 ст. 165 НК РФ, представляются документы, установленные п. 1 ст. 165 НК РФ.

Указанные документы представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры перемещения припасов (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Таким образом, с 1 октября 2013 г. сумма страховой выплаты, полученная российской организацией от страховой организации по договору страхования предпринимательского риска при наступлении страхового случая - нарушения своих обязательств контрагентами страхователя, объектом налогообложения по НДС признаваться не будет, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку товаров, реализация которых подлежит налогообложению по ставке 0 процентов, в частности припасов.

До 1 октября 2013 г. налоговая база по НДС на указанные суммы увеличивается. Положения пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ (в ранее действующей редакции) о невключении страховых выплат по договорам страхования в налоговую базу по НДС распространяются только на страхуемые договорные обязательства, предусматривающие реализацию товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а именно:

- товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта;

- товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.09.2013