Просим разъяснить следующую ситуацию. Сельхозорганизация (не перешедшая на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей) с 2006 г. станет платить налог на прибыль по ставке 6 процентов, однако доход от сдачи имущества в аренду будет облагать по-прежнему по ставке 24 процента. Как в данном случае учитываются убытки прошлых лет? Какую прибыль можно на них уменьшить?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 июля 2005 г. N 03-03-04/1-82

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос, касающийся уплаты налога на прибыль организаций сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, и сообщает следующее.

Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом последующих изменений и дополнений) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции (далее по тексту - сельскохозяйственные товаропроизводители), установлена в 2004 - 2005 гг. в размере 0 процентов; в 2006 - 2008 гг. - в размере 6 процентов.

Указанные положения внесены в налоговое законодательство Федеральным законом от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации", до вступления в действие которого сельскохозяйственные товаропроизводители не являлись плательщиками налога на прибыль организаций.

Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители начиная с 2004 г. признаются плательщиками налога на прибыль организаций и, следовательно, участниками правоотношений, регулируемых гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно положениям ст. 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно.

Таким образом, налогоплательщики - сельскохозяйственные товаропроизводители обособляют в налоговом учете доходы и расходы по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

Прибыль, полученная сельскохозяйственными товаропроизводителями по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, может быть направлена на погашение убытка (убытков), понесенного в предыдущих налоговых периодах при осуществлении указанной деятельности, в порядке, предусмотренном ст. 283 Кодекса.

При этом переносу на будущее может подлежать сумма убытка, образовавшегося при ведении указанной выше деятельности, начиная с 1 января 2004 г.

Прибыль сельскохозяйственных организаций, облагаемая по ставке налога 24 процента, может быть направлена на погашение убытков прошлых лет, образовавшихся при ведении деятельности, прибыль от которой облагается по указанной ставке, в общеустановленном порядке.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

18.07.2005