С какого момента вновь созданный объект недвижимого имущества, внесенный в счет вклада в уставный капитал организации, подлежит обложению налогом на имущество? В каком порядке учитываются платежи за регистрацию прав на указанное недвижимое имущество в целях исчисления налогооблагаемой прибыли?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, для целей указанного Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В силу ст. 219 Гражданского кодекса РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, дано разъяснение, что допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Подпунктом 40 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

Согласно пп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества, за исключением юридически значимых действий, предусмотренных пп. 19, 22 - 24 указанного пункта, организациями уплачивается государственная пошлина в размере 7500 руб.

Таким образом, вновь созданный объект недвижимого имущества, внесенный в счет вклада в уставный капитал, облагается налогом на имущество после его государственной регистрации и принятия на учет в качестве объекта основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. При этом указанный объект недвижимости может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств на основании соответствующих первичных учетных документов по приемке-передаче после передачи документов на государственную регистрацию (п. 52 вышеупомянутых Методических указаний).

Что касается государственной пошлины, подлежащей уплате организациями при регистрации прав собственности на недвижимое имущество в сумме 7500 руб., то в целях исчисления налогооблагаемой прибыли она учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

15.07.2005