В сентябре 2003 г. индивидуальный предприниматель для осуществления предпринимательской деятельности приобрел оборудование. Однако в течение года приобретенное оборудование в деятельности не использовалось, в связи с чем амортизация не начислялась. Начисление амортизации произведено только с октября 2004 г. в связи с использованием оборудования. В 2005 г. индивидуальным предпринимателем принято решение о продаже оборудования

Как правильно определить доходы от реализации основного средства?

Ответ: Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным в связи с введением в действие гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 N 3756).

Согласно пп. 4 п. 15 Порядка учета амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату.

Пунктом 30 Порядка учета установлено, что к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Начисление амортизации согласно п. 46 Порядка учета в отношении объекта амортизируемого имущества производится независимо от результатов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя до полного погашения стоимости имущества либо до прекращения права собственности. Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования основных средств, кроме случаев приостановления начисления амортизации на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, либо их неиспользования при осуществлении предпринимательской деятельности.

Учитывая, что приобретенное оборудование не использовалось в течение года для осуществления предпринимательской деятельности, следовательно, не являлось амортизируемым, обоснованным являлось неначисление амортизации за указанный период: октябрь 2003 г. - сентябрь 2004 г.

Согласно п. 14 Порядка учета при продаже оборудования в 2005 г. доход от реализации определяется как разница между ценой реализации и его остаточной стоимостью. При этом остаточная стоимость определяется с учетом амортизации, начисленной начиная с октября 2004 г.

Н. Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

15.07.2005