Наша организация 19.04.2005 представила в налоговый орган декларацию по НДС за март 2005 г. по форме, утвержденной Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644. Однако в соответствии с Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н мы должны были представить декларацию по новой форме. Декларация по новой форме была представлена нами 03.05.2005. Подлежит ли наша организация привлечению к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ?
Ответ: Подпункт 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ устанавливает обязанность налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.
Согласно ст. 119 НК РФ налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности за непредставление в установленные законодательством о налогах и сборах сроки налоговой декларации в налоговый орган.
На основании п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть декларация за март 2005 г. должна быть подана не позднее 20.04.2005.
В соответствии с пп. 1, 2 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, обязанность представления декларации по установленной форме ст. 80 НК РФ возложена на налогоплательщика. И, следовательно, декларация, представленная в налоговый орган по форме, не соответствующей установленной, считается не поданной.
Поскольку декларация по новой форме представлена с нарушением установленного п. 5 ст. 174 НК РФ срока, организация подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ.
Такую позицию занимают налоговые органы и поддерживает, в частности, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 22.12.2004 N Ф04-9074/2004(7196-А27-35).
Однако существует иной подход к решению поставленного вопроса.
Декларация по НДС за март 2005 г. представлена организацией по старой форме в срок, установленный п. 5 ст. 174 НК РФ.
При этом если старая декларация содержит сведения, необходимые для исчисления и уплаты налога за указанный период, она соответствует понятию "налоговая декларация", приведенному в ст. 80 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ. Статья 119 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление декларации в установленный законодательством срок, но не за представление декларации по неустановленной форме. Таким образом, в действиях налогоплательщика отсутствует состав указанного в данной статье правонарушения.
Данная позиция была поддержана в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 04.02.2005 N А56-32659/04, от 18.01.2005 N А05-12603/04-20, от 23.12.2004 N А56-23329/04, от 06.12.2004 N А56-23327/04, от 30.11.2004 N А56-23496/04, ФАС Уральского округа от 24.02.2005 N Ф09-384/05-АК, от 26.11.2003 N Ф09-4017/03-АК, ФАС Центрального округа от 06.06.2003 N А09-780/03-16, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2005 N Ф04-1077/2005(9199-А27-31).
Т. Г.Заграничная
Издательство "Главная книга"
01.07.2005