Собственники офисного здания на общем собрании приняли решение об установлении в здании системы центрального кондиционирования. Организации A и B применяют общую систему налогообложения, организация C применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Согласно решению право на заключение договора с подрядной организацией предоставлено организации B. В каком порядке учитываются расходы организации C на установление системы кондиционирования после их распределения между собственниками здания при определении налоговой базы по УСН, если общие затраты на весь проект по системе кондиционирования составляют 5000 тыс. руб., а доля расходов организации C составила 1675 тыс. руб.?

Ответ: Поскольку расходы на приобретение системы кондиционирования относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда работников, которые не предусмотрены в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, данные расходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 вышеуказанной статьи НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 256 гл. 25 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Система кондиционирования не используется организациями для извлечения дохода.

В связи с этим расходы на приобретение системы кондиционирования не могут быть отнесены к расходам на приобретение основных средств и, соответственно, учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии со ст. 163 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Понятие "условия труда" установлено положениями ст. 209 ТК РФ. Так, под условиями труда следует понимать совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.

Согласно ст. 22 ТК РФ в состав обязанностей работодателя, в частности, входит обеспечение безопасности и условий труда, соответствующих государственным нормативным требованиям охраны труда.

Статьей 226 ТК РФ и п. 15 Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н, установлено, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда является, в частности, устройство установок кондиционирования воздуха с целью обеспечения нормального теплового режима и микроклимата, чистоты воздушной среды в рабочей и обслуживаемых зонах помещений.

Таким образом, расходы, связанные с приобретением системы кондиционирования, относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда работников.

Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является закрытым.

Расходы на обеспечение нормальных условий труда работников, а именно расходы, связанные с приобретением системы кондиционирования, ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены.

Исходя из этого расходы на приобретение системы кондиционирования не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

С. Б.Пахалуева

Ведущий советник

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

24.09.2013