В соответствии с Приложением N 4 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, по строке 090 отражается налоговая база за отчетный (налоговый) период (строка 140 листа 02 + строка 120 листа 05 + строка 120 листа 06 + строка 230 листа 07 + строка 110 листа 08 + строка 590 листа 09). Это означает, что показатель, отраженный по строке 120 листа 06 названной декларации, учитывается по строке 090 указанного Приложения целиком. В то же время согласно п. 6 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, указанный показатель учитывается по строке 090 указанного Приложения не целиком, а в части, не использованной на погашение убытка, перенос которого на будущее производится в особом порядке. Так как все-таки учитывается в данном случае указанный показатель: целиком или в части? Если только в части, то как определяется эта часть?

Ответ: Согласно п. 6 "Порядок заполнения Приложения N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, по строке 090 указывается сумма показателей, отраженных по строке 140 листа 02, строке 120 листа 05, строке 120 листа 06, строке 230 листа 07, строке 110 листа 08 и строке 590 листа 09. При этом соответствующие показатели листов 05, 06, 07, 08 и 09 учитываются по данной строке в части, не использованной на погашение убытка, перенос которого на будущее производится в особом порядке.

В соответствии с п. 10 ст. 280 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 Кодекса.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 280 Кодекса).

Таким образом, указанные убытки погашаются только за счет прибыли от операций с такими ценными бумагами, а это означает, что перенос этих убытков на будущее производится в особом порядке.

В связи с изложенным показатель, отраженный по строке 120 листа 06 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг" налоговой декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, учитывается по строке 090 Приложения N 4 к листу 02 не целиком, а в части, определяемой на основании следующих показателей листа 06 названной декларации: строка 070 х (строка 080 - строка 100) : строка 080.

А. А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

29.06.2005