Предприниматель, осуществляющий розничную торговлю строительными материалами, применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов

За I квартал 2005 г. предпринимателем реализован товар на сумму 2 806 336 руб., при этом поставщику этого товара уплачено 2 810 429 руб.

Согласно Письму Минфина России от 16.03.2005 N 03-03-02-04/1/74 "поскольку расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере их оплаты, необходимость в ведении количественного учета движения товаров для целей налогообложения отсутствует. Так же, как и в бухгалтерском учете, операции по поступлению и реализации товаров в налоговом учете отражаются в суммовом выражении".

В связи с этим просьба разъяснить:

1) имеет ли право предприниматель в I квартале 2005 г. в составе расходов к уменьшению налогооблагаемой базы признать всю сумму оплаты поставщику - 2 810 429 руб., не учитывая, что на конец квартала не весь оплаченный товар реализован;

2) какими документами подтверждается факт оплаты товаров поставщику?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 июня 2005 г. N 03-11-05/2

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке учета расходов на приобретение товаров для дальнейшей реализации сообщает следующее.

В соответствии со ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на сумму расходов, перечень которых приведен в п. 1 указанной статьи Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса применительно к порядку, предусмотренному для налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 Кодекса, учитываются расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.

Поэтому при учете расходов на приобретение сырья и материалов нужно руководствоваться положениями ст. 254 Кодекса, согласно п. 5 которой при определении налоговой базы не учитывается стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

В п. 2 ст. 346.16 Кодекса не говорится о распространении положений перечисленных статей гл. 25 Кодекса на расходы, указанные в пп. 8 и 23 п. 1 этой же статьи Кодекса.

Таким образом, в отличие от расходов на приобретение сырья и материалов учет расходов на приобретение товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, ст. 254 Кодекса не регулируется. Не распространяются на эти расходы и положения ст. 268 Кодекса.

В связи с этим и в соответствии с п. 2 ст. 346.17 Кодекса указанные расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме после их фактической оплаты независимо от времени реализации товаров. Факт оплаты подтверждается соответствующими платежными документами (платежное поручение, расходный кассовый ордер и т. п.).

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

21.06.2005