В настоящее время, в мае 2005 г., налоговым органом руководителю организации вручено решение о проведении у нее выездной налоговой проверки правильности исчисления и уплаты организацией налогов и сборов за 2003 - 2004 гг. (проверка правильности уплаты ею налогов в 2002 г. была проведена ранее)

Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ были внесены изменения в гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации и в Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", причем согласно изменениям, внесенным в п. 1 ст. 25 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, налоговые органы наряду с контролем за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должны также осуществлять контроль за их исчислением.

Означает ли это, что сотрудниками налоговой инспекции в ходе выездной налоговой проверки организации будет проведена проверка правильности исчисления и уплаты ею страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2003 - 2004 гг.?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты единого социального налога регулируется нормами гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Порядок исчисления и уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливается Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ п. 1 ст. 25 Закона N 167-ФЗ дополнен положениями, касающимися обязанности налоговых органов наряду с контролем за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществлять контроль за правильностью их исчисления в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.

Согласно ст. 4 Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ настоящий Закон вступает в силу с 1 января 2005 г.

Учитывая, что обязанность по контролю налоговыми органами указанных страховых взносов возникла с 01.01.2005, правовых оснований для проведения налоговыми органами выездных проверок правильности исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за периоды 2003 - 2004 гг. не имеется.

При этом необходимо учитывать следующее.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 243 Кодекса сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ.

Абзацем 4 п. 3 ст. 243 Кодекса установлено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Следовательно, в ходе проводимой в организации выездной налоговой проверки за период 2003 - 2004 г. налоговыми сотрудниками будет проведена проверка правильности исчисления и уплаты единого социального налога, а проверка правильности уплаты страховых взносов будет проведена на основании нормы абз. 2 п. 2 и нормы абз. 4 п. 3 ст. 243 Кодекса на предмет правильности применения налогоплательщиком налогового вычета.

Л. В.Комарова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

20.06.2005