Обязано ли юридическое лицо уплатить пени в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ на сумму налога в случае, когда своевременно направленное налогоплательщиком платежное поручение не исполнено банком из-за отсутствия денежных средств на счете юридического лица вследствие исполнения первоочередных требований, определенных Гражданским кодексом РФ?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на оплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Налог не признается уплаченным в случае, если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований. Очередность списания денежных средств со счета определена п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса РФ и ст. 26 Федерального закона от 23.12.2004 N 173-ФЗ "О федеральном бюджете на 2005 год".

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Абзацем 2 п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ определены случаи неначисления пени при уплате налога в более поздние сроки, к которым не отнесена неуплата налога из-за отсутствия денежных средств на счете.

Таким образом, налог не может считаться уплаченным при предъявлении в банк поручения на его оплату при отсутствии денежных средств на счете вследствие исполнения требований первой и второй очередей. За уплату налога в более поздние сроки по сравнению с установленными действующим законодательством налогоплательщик обязан оплатить пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от неуплаченной суммы налога.

Т. А.Разина

Референт налоговой службы

I ранга

15.06.2005