Обнаружив ошибку в декларации (ошибочно занижена налогооблагаемая база) по НДС, ЗАО после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога подало уточненную налоговую декларацию, перед этим направив в банк платежные поручения на оплату недостающих сумм налога и пени. В связи с недостаточностью денежных средств на счете юридического лица платежное поручение на оплату части пени исполнено банком позже срока подачи уточненной налоговой декларации. Подлежит ли ЗАО привлечению к налоговой ответственности? Если да, то как будет рассчитана сумма штрафа?

Ответ: Подпунктом 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ на налогоплательщиков возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги. В соответствии со ст. 52 Налогового кодекса РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Согласно п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Пунктом 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ закреплено, что если предусмотренное п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Таким образом, только при исполнении всех перечисленных условий в совокупности налогоплательщик может быть освобожден от ответственности за неполную уплату налога по первоначальной декларации.

Налоговый кодекс РФ определил, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика (п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 разъяснено, что при применении положений п. п. 3 и 4 ст. 81 Налогового кодекса необходимо исходить из того, что в данном случае речь идет об ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения" и ст. 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога" Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Занижение налоговой базы ЗАО по первоначальной налоговой декларации повлекло за собой неполную уплату налога в установленный законом срок. Таким образом, в данном случае несоблюдение налогоплательщиком одного из условий п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ при подаче уточненной налоговой декларации - а именно неуплата пени в полном объеме до подачи уточненной налоговой декларации - является основанием для привлечения ЗАО к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, и взыскания штрафа в размере 20 процентов от суммы налога, подлежащей доплате на основе уточненной декларации.

Т. А.Разина

Референт налоговой службы

I ранга

15.06.2005