Относится ли НДС, уплаченный продавцам, на затраты по производству или принимается к вычету, если сумма совокупных расходов на производство работ, освобожденных от уплаты НДС, больше 5% от общей величины расходов на производство? Налоговый период - месяц, выручки, освобожденной от обложения НДС, в данном налоговом периоде нет (выручка для целей обложения НДС определяется по оплате)

Ответ: Согласно п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения НДС операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Таким образом, пропорциональное распределение сумм НДС применяется только в тех случаях, когда имеет место реализация всех видов производимых товаров (работ, услуг) (как облагаемых, так и необлагаемых) Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Учитывая изложенное, если в отдельных налоговых периодах отсутствует факт отгрузки товаров (работ, услуг), освобожденных от уплаты НДС, то сумма НДС, уплаченная поставщикам товаров (работ, услуг), принимается к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ. При отсутствии отгрузки товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, сумма НДС, уплаченная поставщикам товаров (работ, услуг), учитывается в стоимости товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС.

А. В.Крашенинников

Советник налоговой службы РФ

III ранга

15.06.2005