Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль расходы организации-работодателя по возмещению работнику, работающему на условиях внешнего совместительства, затрат по уплате процентов по кредиту на приобретение жилого помещения, если данные компенсации предусмотрены коллективным договором?

Ответ: Если организация-работодатель возмещает работнику, работающему на условиях внешнего совместительства, затраты по уплате процентов по кредиту на приобретение жилого помещения, то такие расходы она может учесть в целях исчисления налога на прибыль. При этом в данном случае, поскольку у работника есть еще и основное место работы, представляется правильным попросить его представить справку в произвольной форме от основного работодателя о том, что затраты по уплате процентов по кредиту на приобретение жилого помещения ему не возмещаются.

Обоснование: Статья 282 Трудового кодекса РФ определяет совместительство как выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.

Вышеприведенная норма не содержит указания на то, что возмещать работнику затраты по уплате процентов по кредиту на приобретение жилого помещения может только работодатель по основному месту работы. Следовательно, такая возможность предоставляется и работодателям, у которых работники трудятся на условиях внешнего совместительства.

Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль организация-работодатель может учесть расходы по возмещению работнику - внешнему совместителю затрат по уплате процентов по кредиту на приобретение жилого помещения в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда, при условии, что данные компенсации предусмотрены коллективным договором. При этом в данном случае, поскольку у работника есть еще и основное место работы, представляется правильным попросить его представить справку в произвольной форме от основного работодателя о том, что затраты по уплате процентов по кредиту на приобретение жилого помещения ему не возмещаются.

Т. Н.Гребенщикова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.09.2013