Вправе ли организация в целях исчисления налогооблагаемой прибыли убытки в виде суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации по списанному оборудованию учитывать в расходах, уменьшающих доходы, равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента списания?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке: при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в пп. 1 п. 1 названной статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Подпунктом 8 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, и в частности расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

Кроме того, в силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Таким образом, в целях исчисления налогооблагаемой прибыли порядок списания равными долями на прочие расходы налогоплательщика убытков в виде суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации предусматривается только в отношении реализованных, а не списанных основных средств (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Учитывая изложенное, организация не вправе вышеуказанные суммы недоначисленной амортизации по списанному оборудованию учитывать в прочих расходах равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента списания, поскольку такие суммы должны включаться в состав внереализационных расходов единовременно на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом указанные расходы должны быть признаны обоснованными и документально подтвержденными затратами (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

08.06.2005