В каком порядке учитываются в целях исчисления налогооблагаемой прибыли суммы НДС, предъявленные организации при приобретении материалов, используемых при производстве товаров, не принятые к вычету в связи с отсутствием документов, подтверждающих уплату указанных сумм?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В п. 2 ст. 170 НК РФ приводится перечень случаев, при которых суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в их стоимости. В указанном перечне случай отсутствия документов, являющихся основанием для предоставления налогового вычета, предусмотренного ст. 171 НК РФ, не поименован.

Подпунктами 1 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, а также другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

При этом в целях гл. 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, суммы НДС, предъявленные организации при приобретении материалов, используемых при производстве товаров, не принятые к вычету в связи с отсутствием документов, подтверждающих их уплату, в расходы, уменьшающие доходы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не включаются, поскольку они не могут быть признаны обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При этом указанные суммы НДС в цену приобретения этих материалов, учитываемых в материальных расходах, для целей исчисления налогооблагаемой прибыли также не включаются на основании п. 2 ст. 254 и п. 2 ст. 170 НК РФ.

Учитывая изложенное, не принятые к вычету суммы НДС, предъявленные организации при приобретении материалов, используемых при производстве товаров, в целях исчисления налогооблагаемой прибыли не учитываются и подлежат возмещению за счет денежных средств, остающихся у организации после уплаты налога на прибыль.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

08.06.2005